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建筑服務行業(yè)財稅小常識

2024-05-27

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一、哪些情況下建筑服務適用“簡易”計稅

1.當建筑服務以清包工形式提供時；
2.專為甲方供應材料（甲供工程）的建筑服務；
3.服務于老舊建筑工程項目的建筑服務；
4.小規(guī)模納稅人提供的各類建筑服務；
5.在房屋建筑項目中，若總承包單位僅提供地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)服務，而建設(shè)單位自行采購主要建材，可適用簡易計稅；
6.發(fā)生特定應稅行為，經(jīng)財政部和國家稅務總局規(guī)定。

二、建筑服務納稅額如何計算

1.簡易計稅方式：
（1）應納稅額 = (總價款及價外費用 - 分包款支付) ÷ (1 + 3%) × 3%
（2）進項稅額不得抵扣。
 
2.一般計稅方式：
（1）應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額
（2）當期銷項稅額 = 總價款及價外費用 ÷ (1 + 9%) × 9%

三、建筑服務如何申報納稅

在建筑服務領(lǐng)域，納稅的申報方式會因計稅方法的不同而有所差異。對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的納稅人，其納稅流程需遵循財稅〔2016〕36號文件所規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法。
1.一般計稅方法下的申報：
若納稅人采用一般計稅方法，需先計算預繳稅款。計算公式為：預繳稅款 =（全部價款和價外費用 - 支付的分包款）÷（1＋9%）×2%。
納稅人需向建筑服務發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預繳稅款，并隨后向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報。
2.簡易計稅方法下的申報：
若納稅人選擇簡易計稅方法，預繳稅款的計算方式略有不同。其計算公式為：預繳稅款 =（全部價款和價外費用 - 支付的分包款）÷（1＋3%）×3%。
與一般計稅方法相同，納稅人需先向服務發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預繳稅款，并在之后向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報納稅。
值得注意的是，若納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，則無需預繳稅款，僅需直接向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報即可。這一規(guī)定簡化了納稅流程，降低了納稅人的負擔。

四、預收工程款如何納稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人在收到預收款時，需要根據(jù)預收款扣除支付的分包款后的余額，按照預征率預繳增值稅。對于采用一般計稅方法計稅的建筑服務項目，預征率為2%；而對于采用簡易計稅方法計稅的項目，預征率為3%。這意味著，無論選擇哪種計稅方法，納稅人在收到預收款時都需要按照相應的預征率預繳增值稅。
關(guān)于預繳稅款的地點，按照現(xiàn)行規(guī)定，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人在收到預收款時應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。而對于那些按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人在收到預收款時則需在機構(gòu)所在地預繳稅款。

五、進項稅額留抵時是否繼續(xù)預繳

當一家一般納稅人公司跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）提供建筑服務，或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省的不動產(chǎn)時，其在機構(gòu)所在地申報納稅時，若計算得出的應納稅額小于已預繳的稅額，且兩者之間的差額較大，那么公司可能不需要繼續(xù)預繳增值稅。
具體來說，當這種情況發(fā)生時，國家稅務總局會通知建筑服務發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地的省級稅務機關(guān)，要求其在一定時期內(nèi)暫停對該公司的增值稅預繳要求。這一措施旨在確保公司的稅務負擔與其實際經(jīng)營情況相匹配，避免不必要的資金占用和稅務成本。

六、如何抵扣混合項目的進項稅額

當一家公司同時經(jīng)營適用一般計稅方法和簡易計稅方法的項目時，并且還存在免征增值稅的項目，對于無法明確劃分哪些進項稅額不得抵扣時，需要按照特定的計算方式來確定不得抵扣的進項稅額。
具體的計算公式如下：
不得抵扣的進項稅額 = 當期無法劃分的全部進項稅額 × [(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 + 免征增值稅項目銷售額) ÷ 當期全部銷售額]
這個公式旨在幫助公司合理劃分和計算其進項稅額中不得抵扣的部分。主管稅務機關(guān)也有權(quán)根據(jù)公司的年度數(shù)據(jù)，按照上述公式對不得抵扣的進項稅額進行清算。

七、施工地預繳增值稅時是否核定個稅

當跨省異地施工單位在施工地預繳增值稅時，施工單位應當對其支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地的稅務機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。只要施工單位已經(jīng)實行了全員全額扣繳明細申報，那么工程作業(yè)所在地的稅務機關(guān)將不得采用核定征收的方式來征收個人所得稅。
因此，對于跨省異地施工單位而言，在預繳增值稅的同時，需要確保已經(jīng)按照要求進行了全員全額扣繳明細申報，以避免被工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)核定征收個人所得稅。

八、集團內(nèi)企業(yè)施工是否屬于“掛靠”

當建筑企業(yè)在承接建筑業(yè)務后，選擇通過內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，將工程授權(quán)給集團內(nèi)的其他納稅人（以下簡稱“第三方”）來實際執(zhí)行，并由該第三方直接與發(fā)包方進行工程款的結(jié)算時，這種操作在稅務上具有一定的特殊性。

     在這種情況下，實際提供建筑服務的第三方將負責繳納增值稅，并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。而與發(fā)包方直接簽訂建筑合同的建筑企業(yè)，則不需要為這部分工程繳納增值稅。發(fā)包方在支付款項時，可以依據(jù)實際提供服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票來抵扣其進項稅額。

     因此，這種集團內(nèi)部企業(yè)之間通過相互協(xié)助來承接工程，并以實際施工方為納稅人直接向發(fā)包方開具發(fā)票的模式，并不構(gòu)成我們通常所說的“掛靠”，也不屬于“分包”。這種做法是在遵守稅務規(guī)定的前提下，充分利用集團內(nèi)部資源，提高工程執(zhí)行效率的一種有效方式。

九、銷售自產(chǎn)貨物并提供服務是否屬于混合銷售

 銷售自產(chǎn)貨物（如活動板房、機器設(shè)備等）同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，需分別核算銷售額并適用不同稅率。